Aleszczyk KSR 1 RPP 2014

[ Pobierz całość w formacie PDF ]
//-->Józef ALESZCZYKKSR nr 1– „Rachunek przepływówpieniężnych”PoznańXII’ 2014Dziennik Urzędowy Ministra Finansów Nr 6— 114 —Poz. 26Załącznik do komunikatu Nr 5 Ministra Finansówz dnia 28 czerwca 2011 r. (poz. 26)UCHWAŁA Nr 5/11 KOMITETU STANDARDÓW RACHUNKOWOŚCIz dnia 10 maja 2011 r.w sprawie przyjęcia poprawionego krajowego standardu rachunkowości nr 1 „Rachunek przepływówpieniężnych”Na podstawie § 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finan-sów z dnia 28 listopada 2001r. w sprawie zakresu dzia-łania i sposobu organizacji Komitetu Standardów Ra-chunkowości (Dz. U. Nr 140, poz. 1580, z późn. zm.)uchwala się, co następuje:§ 1.1. W  związku z  koniecznością dokonania korekt ra-chunkowych w znowelizowanym krajowym stan-dardzie rachunkowości nr 1 (przykład nr 2 — Kon-solidowanie rachunków pieniężnych metodąpośrednią na podstawie jednostkowych rachunków)Komitet przyjmuje poprawiony krajowy standardrachunkowości nr  1 „Rachunek przepływów pie-niężnych”, stanowiący załącznik do niniejszejuchwały.2. Standard, o którym mowa w ust. 1 wchodzi w życiez dniem ogłoszenia w Dzienniku Urzędowym MinistraFinansów.3. Traci moc uchwała nr 3/10 Komitetu Standardów Ra-chunkowości z dnia 23 lutego 2010 r. w sprawie przy-jęcia znowelizowanego krajowego standardu rachun-kowości nr 1 „Rachunek przepływów pieniężnych”.§ 2.Uchwała wchodzi w życie z dniem podjęcia.Sekretarz KomitetuAneta GołdyńPrzewodniczącaKomitetu StandardówRachunkowościJoanna DadaczZałącznikKRAJOWY STANDARD RACHUNKOWOŚCI NR 1„Rachunek przepływów pieniężnych”I. Cel i zakres stosowania standardu1.1.Informacja o przepływach pieniężnych, to jest o zdarzeniach, które spowodowały w jednostce w ciągu okre-su objętego sprawozdaniem zmiany stanu środków pieniężnych i ich ekwiwalentów, pozwala użytkownikomsprawozdań finansowych na ocenę:a) źródeł pochodzenia oraz wielkości uzyskanych przez jednostkę środków pieniężnych i ich ekwiwalentów,orazb) kierunków i wielkości ich wykorzystania w toku działalności jednostki.Podejmowane przez użytkowników sprawozdań finansowych decyzje gospodarcze wymagają określenia:— zdolności jednostki do uzyskiwania wpływów i racjonalnego ich wydatkowania,— okresu, w którym wpływy i wydatki nastąpią, oraz— stopnia pewności wystąpienia przepływów pieniężnych.Rachunek przepływów pieniężnych, w połączeniu z innymi elementami sprawozdania finansowego, dostar-cza takich informacji. Umożliwiają one użytkownikom sprawozdania ocenę zmian w aktywach netto jedno-stki, jej struktury finansowej (łącznie z płynnością i wypłacalnością) oraz zdolności jednostki do oddziaływa-nia na wysokość i okres wystąpienia przepływów pieniężnych, w celu przystosowania się do zmieniającychsię warunków rynkowych i możliwości.Rachunek przepływów pieniężnych ułatwia zarazem porównywanie informacji finansowych przedstawianychprzez różne jednostki, ponieważ eliminuje skutki stosowania różnych rozwiązań przy ujęciu operacji i zdarzeńtego samego rodzaju.Informacje zawarte w rachunku przepływów pieniężnych pozwalają na prawidłowe przewidywanie wystą-pienia przepływów pieniężnych w przyszłości, a zarazem umożliwiają sprawdzenie dokładności uprzednichprzewidywań. Są również przydatne do analizy relacji między zyskownością i przepływami pieniężnyminetto jednostki.Dziennik Urzędowy Ministra Finansów Nr 6— 115 —Poz. 261.2.Celem niniejszego Krajowego Standardu Rachunkowości, zwanego dalej Standardem, jest określenieszczegółowych zasad sporządzania rachunku przepływów pieniężnych, o którym mowa w art. 48b oraz55 ust. 2 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223, z późn. zm.), zwa-nej dalej ustawą. Ułatwi to wykazanie w rachunku przepływów pieniężnych poprawnych informacji o źród-łach wpływów i kierunkach wydatków oraz zmianach stanu środków pieniężnych i ich ekwiwalentów, jakienastąpiły w okresie objętym tym rachunkiem oraz pozwoli zapewnić porównywalność treści wykazanychw nim pozycji.Przy stosowaniu wyjaśnień zawartych w Standardzie pod uwagę należy wziąć postanowienia ustawy.1.3.Zgodnie z ustawą, do sporządzania rachunku przepływów pieniężnych są zobowiązane jednostki, którychroczne sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowi badania i ogłaszania. Niniejszy Standard określaszczegółowe zasady sporządzania rachunku przepływów pieniężnych, zapewniającego minimalny zakresinformacji zawarty w załączniku nr 1 do ustawy. Zawiera również szczególne zasady sporządzania skonso-lidowanego rachunku przepływów pieniężnych.Do sporządzania rachunku przepływów pieniężnych przez banki, zakłady ubezpieczeń i inne instytucje finan-sowe, których dotyczą załączniki nr 2 i 3 do ustawy, postanowienia Standardu stosuje się odpowiednio.Zaleca się, aby jednostki sporządzające rachunek przepływów pieniężnych, mimo że ustawa nie nakłada nanie takiego obowiązku, stosowały również postanowienia niniejszego Standardu.1.4.Treść Standardu jest zgodna z Międzynarodowym Standardem Rachunkowości (MSR) nr 7, z tym że:a) W Standardzie nie omówiono specyfiki rachunku przepływów pieniężnych w bankach, zakładach ubez-pieczeń oraz innych instytucjach finansowych.b) W Standardzie bardziej szczegółowo niż w MSR 7 określono zasady ujmowania poszczególnych pozycjirachunku przepływów pieniężnych jednostek innych niż banki i zakłady ubezpieczeń, co wynika ze szcze-gółowości rozwiązań polskiego prawa bilansowego.c) Standard nie zaleca odrębnego ujawniania w rachunku przepływów pieniężnych informacji dotyczącejprzepływów z tytułu podatku dochodowego — minimalny zakres informacji wykazywanych w rachunkuprzepływów pieniężnych określony w załącznikach do ustawy o rachunkowości nie obejmuje takich infor-macji — w Standardzie zaleca się włączenie ich jako dodatkowych informacji i objaśnień do rachunkuprzepływów pieniężnych.d) W przypadku stosowania metody pośredniej ustalania przepływów działalności operacyjnej Standardzaleca korygowanie wyniku finansowego netto, podczas gdy MSR 7 pozwala na korygowanie wyniku fi-nansowego brutto. Ma to wpływ na występowanie lub wartość niektórych korekt wyniku.e) Standard zaleca, aby kredyt w rachunku bieżącym oraz w linii kredytowej wykazywać w rachunku prze-pływów pieniężnych „per saldo”, w działalności finansowej. Według MSR 7 niektóre jednostki mogąwykazać zmiany stanu kredytu w rachunku bieżącym jako element działalności operacyjnej lub jako ekwi-walent środków pieniężnych.II. Definicje2.1.Użyte w Standardzie określenia oznaczają:Środki pieniężne— są to aktywa pieniężne w formie krajowych środków płatniczych, walut obcych i dewiz,znajdujące się w obrocie gotówkowym lub w obrocie następującym za pośrednictwem bieżących rachunkówbankowych. Zalicza się do nich gotówkę w kasie oraz depozyty płatne na żądanie;Ekwiwalenty środków pieniężnych— są to te aktywa pieniężne, nie zaliczane do środków pieniężnych orazinne aktywa finansowe, które charakteryzują się jednocześnie:1) wysokim stopniem płynności, to jest łatwością wymiany na określoną kwotę środków pieniężnych,2) nieznacznym ryzykiem utraty wartości oraz3) krótkim terminem płatności lub wymagalności, nie dłuższym niż 3 miesiące od dnia ich otrzymania, wysta-wienia, nabycia lub założenia (lokaty);Przepływy pieniężne— są to wpływy i wydatki środków pieniężnych i ich ekwiwalentów w jednostce, jakienastąpiły w okresie objętym rachunkiem przepływów pieniężnych;Pieniężne koszty i korzyści— są to poniesione przez jednostkę koszty i osiągnięte przychody, które spowo-dowały w jednostce w okresie objętym rachunkiem przepływów pieniężnych wydatek lub wpływ środkówpieniężnych lub ich ekwiwalentów;Działalność operacyjna— jest to podstawowy rodzaj działalności jednostki oraz inne rodzaje działalności,nie zaliczone do działalności inwestycyjnej (lokacyjnej) lub finansowej;Dziennik Urzędowy Ministra Finansów Nr 6— 116 —Poz. 26Działalność inwestycyjna (lokacyjna)— jest to działalność, której przedmiotem jest nabywanie lub zbywanierzeczowych aktywów trwałych (środków trwałych, środków trwałych w budowie), wartości niematerialnychi prawnych, długoterminowych inwestycji, w tym inwestycji w nieruchomości i prawa, krótkoterminowychaktywów finansowych (z wyjątkiem środków pieniężnych i ich ekwiwalentów) oraz wszystkie związane z tympieniężne koszty i korzyści, z wyjątkiem dotyczących podatku dochodowego;Działalność finansowa— jest to działalność, której przedmiotem jest pozyskiwanie innych, niż działalnośćoperacyjna, źródeł finansowania, w tym także zwiększających kapitał (fundusz) własny, lub ich spłata orazzwiązane z tym pieniężne koszty, w tym prowizje, odsetki i dywidendy, i korzyści, z wyjątkiem dotyczącychpodatku dochodowego. Wystąpienie przepływów pieniężnych w działalności finansowej powoduje zmianyrozmiarów i relacji kapitału (funduszu) własnego i zadłużenia jednostki (jeżeli jednostka korzysta z obcychźródeł finansowania);Jednostka nadrzędna— jest to jednostka dominująca, wspólnik jednostki współzależnej lub znaczący inwe-stor;Metody obejmowania danych finansowych jednostek podporządkowanych— jest to metoda konsolidacjipełnej, metoda proporcjonalną oraz metoda praw własności;Skonsolidowane sprawozdanie finansowe— jest to skonsolidowane sprawozdanie finansowe, o którymmowa w art. 55 ust. 1 i 3 ustawy, sporządzane przez jednostkę dominującą;Jednostkowe sprawozdanie finansowe— jest to sprawozdanie finansowe sporządzone, w myśl przepisówrozdziału 5 ustawy, przez jednostkę, której dane finansowe obejmowane są skonsolidowanym sprawozda-niem finansowym.III. Przepływy pieniężne i ich prezentacja3.1.W rachunku przepływów pieniężnych jednostka wykazuje przepływy pieniężne, które nastąpiły w okresiesprawozdawczym, w podziale na przepływy działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej.3.2.Jedna operacja lub zdarzenie może obejmować różnie klasyfikowane przepływy pieniężne. Dla ujednoliceniapodejścia zaleca się, aby pieniężne koszty i korzyści związane z daną operacją lub zdarzeniem były zaliczanedo tego samego rodzaju działalności co właściwe zdarzenie (operacja), z którym się wiążą. Na przykładspłata kredytu dewizowego obejmuje zarówno spłatę należności głównej, jak i odsetek, prowizji bankowejoraz zrealizowane różnice kursowe. Kwotę główną kredytu łącznie ze zrealizowanymi różnicami kursowymizalicza się w każdym przypadku do przepływów działalności finansowej. W przytoczonym przykładzie równieżodsetki i prowizje klasyfikuje się do przepływów działalności finansowej.Gdyby jednak, zgodnie z pkt 10 Standardu, jednostka chciała odsetki i prowizje zaliczyć do przepływówdziałalności operacyjnej, to w dziale 3 dodatkowych informacji i objaśnień podaje się odpowiednie wyjaś-nienie.3.3.Jeżeli rozliczany jest pochodny instrument finansowy stanowiący zabezpieczenie określonej pozycji zabez-pieczanej, to przepływy pieniężne z tego tytułu zalicza się do rodzaju działalności, do którego zostały lubbędą zaliczone przepływy środków pieniężnych wynikające z pozycji zabezpieczanej. Jeżeli z jakichkolwiekprzyczyn pochodny instrument finansowy nie może być dalej uznawany za pozycję zabezpieczającą, towpływy i wydatki z tytułu rozliczenia tego instrumentu zalicza się do przepływów działalności inwestycyjnej.3.4.W myśl zawartej w ustawie definicji aktywów pieniężnych aktywa takie, płatne lub wymagalne w ciągu3 miesięcy od dnia ich otrzymania, wystawienia, nabycia lub założenia (lokaty), zalicza się na potrzeby ra-chunku przepływów pieniężnych do środków pieniężnych, chyba że ujmuje się je w przepływach z działal-ności inwestycyjnej. Może zatem wystąpić niezgodność sumy przepływów pieniężnych netto i zmiany stanuśrodków pieniężnych wynikającej z bilansu (poz. B.III.1.c aktywów). W przypadku takim konieczne jest — dlapotrzeb rachunku przepływów pieniężnych — przeklasyfikowywanie pewnych składników krótkoterminowychaktywów finansowych do środków pieniężnych. W dziale 3 dodatkowych informacji i objaśnień wyjaśniasię wtedy przyczyny różnic między kwotą zmiany stanu środków pieniężnych: wykazaną w bilansie i wyka-zaną w rachunku przepływów pieniężnych.3.5.Inwestycje w aktywa finansowe, zaliczone do kategorii przeznaczonych do obrotu, które charakteryzują sięjednocześnie krótkim terminem płatności lub wymagalności (do 3 miesięcy, licząc od dnia ich otrzymania,założenia, wystawienia, nabycia), łatwością wymiany na określoną kwotę środków pieniężnych oraz nie-znacznym ryzykiem utraty wartości, zalicza się przeważnie do ekwiwalentów środków pieniężnych. Wydat-ki na inwestycje w udziały w innych jednostkach (np. akcje), podobnie jak inne inwestycje długoterminowe,wykazuje się zazwyczaj jako składnik przepływów działalności inwestycyjnej.3.6.Nie zalicza się do przepływów pieniężnych zamiany środków pieniężnych na ich ekwiwalenty i odwrotnie,gdyż operacje takie stanowią skutki bieżącego zarządzania środkami pieniężnymi przez jednostkę, nie zaśelement przepływów z działalności operacyjnej, inwestycyjnej lub finansowej.3.7.Jednostka może uznać, iż przyjęte przy sporządzaniu bilansu zasady klasyfikowania krótkoterminowychaktywów finansowych do środków pieniężnych i innych aktywów pieniężnych są takie same, jak stosowanedo określenia środków pieniężnych i ich ekwiwalentów w rachunku przepływów pieniężnych. W dziale 3dodatkowych informacji i objaśnień podaje się wtedy odpowiednią informację na ten temat.Dziennik Urzędowy Ministra Finansów Nr 6— 117 —Poz. 26Metody prezentacji przepływów pieniężnych3.8.Zgodnie z ustawą rachunek przepływów pieniężnych można sporządzać metodą bezpośrednią lub pośrednią,przy czym określenie „metoda” dotyczy sposobu prezentacji informacji finansowej o przepływach działal-ności operacyjnej, a nie technikę obliczeń prowadzących do określonego sposobu prezentacji.Dane dotyczące przepływów z działalności operacyjnej prezentuje się metodą bezpośrednią (por. pkt 4.3—4.6)lub pośrednią (por. pkt 4.7).Dane dotyczące przepływów z działalności inwestycyjnej i finansowej prezentuje się zawsze metodą bezpo-średnią. Dlatego dotyczące działalności inwestycyjnej i finansowej zdarzenia i operacje niepieniężne, a więcniepowodujące wpływu lub wydatku środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów są wyłączone z rachunkuprzepływów pieniężnych.Przykładami takich wyłączanych z rachunku przepływów pieniężnych zdarzeń i operacji są:a) nabycie składników aktywów poprzez przejęcie bezpośrednio z nimi związanych zobowiązań lub drogąleasingu finansowego,b) przejęcie jednostki drogą wydania udziałów (akcji) własnych,c) otrzymanie lub przekazanie wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci składników aktywów trwałych i zapasów,d) konwersja zobowiązania na kapitał (fundusz) własny i należności na udziały.3.9.Wyboru metody dokonuje kierownik jednostki, biorąc pod uwagę:a) specyfikę działalności jednostki, oczekiwania użytkowników informacji finansowych, potrzeby zarządujednostki,b) możliwości uzyskania wiarygodnych danych, jakie zapewnia system komputerowy stosowany w jednostce,c) możliwości rozbudowy ewidencji księgowych dla uzyskania danych niezbędnych do sporządzenia, pre-zentacji i analizy rachunku przepływów pieniężnych,d) wymogi innych niż ustawa aktów prawnych oraz regulacji środowiskowych.Uprawnienie wyboru metody daje jednostkom większą swobodę formy prezentacji informacji o przepływach,a tym samym pozwala lepiej uwzględnić specyfikę działalności oraz możliwości ustalania danych finansowycho określonej postaci.Przyjęta do sporządzenia rachunku przepływów pieniężnych metoda stanowi część stosowanych przez jed-nostkę zasad (polityki) rachunkowości i wymaga odpowiedniego zapisu w opisie tych zasad (por. pkt 7.3).Przepływy pieniężne netto3.10.W rachunku przepływów pieniężnych wpływy i wydatki dotyczące niektórych operacji mogą być wykazy-wane w kwotach netto, a więc kompensowane ze sobą.W większości przypadków wpływy i wydatki wymagają oddzielnego wykazania, gdyż zwiększa to wartośćpoznawczą rachunku przepływów pieniężnych. W kwocie netto mogą być wykazywane przepływy pienięż-ne z działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej, jeżeli:a) wpływy i wydatki następują w imieniu kontrahenta, a zatem gdy przepływy pieniężne odzwierciedlajądziałalność klienta a nie działalność danej jednostki, mimo że są one rejestrowane w jej przychodachi kosztach (np. refundacje); dotyczy to np. czynszów pobieranych na rzecz właścicieli nieruchomości i imnastępnie przekazywanych,b) wpływy i wydatki z danego tytułu charakteryzują się szybkim obrotem, dużą wartością i krótkim terminemspłaty; dotyczy to np. udzielonych pożyczek krótkoterminowych o krótszym niż 3 miesiące terminie płatności,c) jednostka posiada ważny prawnie tytuł do kompensaty określonych aktywów i zobowiązań; dotyczy to np.kredytów w rachunku bieżącym, orazd) jednostka rozlicza operację w wartości netto poddanych kompensacie składników aktywów i zobowiązań(lub jednocześnie takie składniki aktywów wyłącza z ksiąg rachunkowych a zobowiązanie rozlicza).IV. Przepływy działalności operacyjnej4.1.Przepływy działalności operacyjnej obejmują przede wszystkim skutki pieniężne tych operacji i zdarzeń,które wymagają uwzględnienia przy ustalaniu wyniku finansowego (zysku/straty) ze sprzedaży. Jeżeli jed-nostka wytwarza określony rodzaj produktów, to w działalności operacyjnej wykazuje się wpływy i wydatkizwiązane z produkcją i sprzedażą tych wyrobów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednostka zajmuje się ob-rotem towarowym (handlem), to w działalności operacyjnej wykazuje się wpływy i wydatki związane z za-kupem i sprzedażą towarów. Jeżeli jednostka zajmuje się leasingiem, to w działalności operacyjnej ujmujesię wpływy i wydatki związane z operacjami leasingu, w tym także finansowego. Jeżeli przedmiotem dzia-łalności jednostki jest obrót instrumentami finansowymi, wtedy wpływy i wydatki z tego tytułu są ujmowa-ne jako przepływy działalności operacyjnej. Jeżeli jednostka nie została powołana do obrotu instrumentamifinansowymi, a obrót nimi służy do uzyskania przepływów pieniężnych, wtedy zdarzenia takie, bez względuna to czy dotyczą obrotu krótkoterminowymi czy długoterminowymi instrumentami finansowymi, wykazu-je się w rachunku przepływów pieniężnych w działalności inwestycyjnej, chyba że instrumenty takie (w przy-padku krótkoterminowych) jednostka zalicza do ekwiwalentów środków pieniężnych. [ Pobierz całość w formacie PDF ]